拋棄繼承VS協議分割繼承

實務上繼承人等為使遺產僅由部份繼承人繼承，可能以「拋棄繼承」之方式達成，惟另可以「協議分割繼承」之方式辦理，如此即可享用遺產及贈與稅法第17條第1項第1至5款之各項扣除額又可達成遺產分配之目的。

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關於遺產及贈與稅法第十六條不計入遺產總額中，「被繼承人死亡前五年內，繼承之財產已納遺產稅者」包含遺產及贈與稅法第十五條之「視為遺產」，其中常見者為與配偶間相互之匯款，當夫妻有一方先死亡時，生存配偶所取得死亡前兩年之贈與，需併入遺產總額計稅。

當生存配偶於五年內死亡時，其取自繼承人死亡前兩年之贈與，依目前國稅局見解屬於「繼承之財產已納遺產稅者」，不計入生存配偶死亡時之遺產總額。

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所詢夫妻之一方將婚姻關係存續中取得之財產贈與他方，該財產如何適用民法第1030條之1第1項規定乙案，本部意見如說明二。

說明：二、按民法第1030條之1規定：「法定財產制關係消滅時，夫或妻現存之婚後財產，扣除婚姻關係存續所負債務後，如有剩餘，其雙方剩餘財產之差額，應平均分配。

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核釋公司之個人股東以專門技術作價投資之財產交易所得計算規定：

1. 92年12月31日以前以專門技術作價投資之案件，該專門技術財產交易所得之計算，應依本部75年9月12日台財稅第7564235號函規定辦理；至該專門技術之成本及必要費用，納稅義務人未申報或未能提出成本、費用之證明文件者，得按股票面額之30%計算。
2. 93年1月1日起以專門技術作價投資之案件，依本部92年10月1日台財稅字第0920455312號令規定計算該專門技術之財產交易所得時，其屬未申報案件或未能提出成本、費用之證明文件者，該專門技術之成本及必要費用，得按作價抵充出資股款之30%計算。（財政部94/10 /06台財稅字第09404571980號令）
3. 中小企業發展條例已三讀通過，雖有緩課規定，然依條文觀之，其財產交易所得計算係以轉讓價格為基礎，而非抵充之出資額，此緩課是否算是優惠，筆者倒是持保留態度。
4. 若依中小企業發展條例35-1緩課，當作價抵繳股款之金額高於面額時，公司可能因配發資本公積股票股利，造成每股淨值減少，此時轉讓價格也會因此而下降，如此操作的空間相對較大，似有疑義？

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財政部說明，上市、上櫃公司依證券交易法第二十八條之二規定購買之庫藏股票，於轉讓或註銷時之相關課稅規定，業經該部九十二年十二月四日台財稅字第○九二○四五六六○二號令發佈在案。上開核釋係以「上市、上櫃公司依證券交易法第二十八條之二規定購買庫藏股票者」為適用對象，但公司依公司法第一百五十八條、第一百六十七條、第一百六十七條之一、第一百八十六條及第三百十七條規定，也會發生下列購買庫藏股票之情形：

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財政部官員表示，上市公司被併購後股票下市，存續公司再對剩餘股東強制合併，是以發「現金」方式收回股權，視為消滅公司分配股利，股東拿到的現金超過其原始出資額的部分，視為營利所得，必須要繳所得稅，最高四○％。

據財部九十三年對「現金併購」解釋令，股東因公司「合併」，自消滅公司獲配之現金，超過出資額部分，按股利所得課稅。意即合併後，被消滅公司股東不再投資，是屬於「營利所得」。

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為釐清公司以發行特別股與被收購公司股東進行股份轉換，並約定於特定期間內收回特別股之併購方式所產生之課稅疑義，財政部已明確規定如下：公司之股東依企業併購法第29條規定，以原持有之該公司股票，轉換取得他公司發行之特別股者，各該讓與已發行股份予他公司之股東，其所抵繳他公司發行特別股股款之金額超過其原始取得成本部分，屬證券交易所得；嗣後該發行特別股之公司贖回特別股時，其支付該等特別股股東之金額，超過股份轉換時該等股東以讓與之股份抵繳特別股股款金額之部分，屬股利所得（投資收益），應依規定課徵所得稅。

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