淺談被繼承人死亡前五年內，繼承之財產已納遺產稅者

關於遺產及贈與稅法第十六條不計入遺產總額中，「被繼承人死亡前五年內，繼承之財產已納遺產稅者」包含遺產及贈與稅法第十五條之「視為遺產」，其中常見者為與配偶間相互之匯款，當夫妻有一方先死亡時，生存配偶所取得死亡前兩年之贈與，需併入遺產總額計稅。

當生存配偶於五年內死亡時，其取自繼承人死亡前兩年之贈與，依目前國稅局見解屬於「繼承之財產已納遺產稅者」，不計入生存配偶死亡時之遺產總額。

然國稅局對此「繼承之財產已納遺產稅者」並非採取額度認定，而是採實體財產認定。

底下針對國稅局目前見解，舉例說明如下：

1. 假設夫死亡前贈與妻存款5,000萬元，妻另有不動產現值6,000萬元、借款5,000萬元，當妻死亡時其遺產總額為1,000萬元。
2. 若死亡前將借款還清，其死亡時之遺產總額則為6,000萬元。
3. 若死亡前將全部存款買進不動產，現值2,000萬元，則遺產總額為3,000萬元。
4. 若夫贈與改為不動產2,000萬元，妻死亡前將不動產出售得存款5,000萬元，則遺產總額為4,000萬元。
5. 若夫贈與改為不動產2,000萬元，妻死亡前將不動產出售得存款5,000萬元，並償還借款，則遺產總額為6,000萬元。

綜上所述，「繼承之財產已納遺產稅者」不存在時，其「不計入遺產總額的效果」也不存在，慎之。

PS1：上述第四點不動產雖已出售，然出售之款項仍存在時，國稅局可從寬認定。

PS2：本篇內容為目前國稅局實務認定，並無明確之解釋令，僅供參考。