台灣公司派員境外維修：發票開立與稅務考量
解析台灣公司派員至國外維修機器設備的發票開立與相關稅務問題
【本文為ithy AI 整理】
主要考量與結論
- 勞務提供地與使用地： 判斷勞務的提供和使用是否均在境外是關鍵。
- 發票開立義務： 若勞務在國內提供但在國外使用，通常免開立統一發票，但仍需申報營利事業所得稅。
- 稅務申報責任： 即使免開發票，公司仍需將此收入納入營利事業所得稅的申報。
釐清勞務提供地與使用地
當台灣甲公司派員至國外維修台灣乙公司存放在國外的機器時，首先要判斷勞務的提供地與使用地。這會直接影響到發票的開立以及相關稅務的處理。若勞務的提供及使用皆在國外，則可能產生不同的稅務結果。
境內與境外勞務的認定
根據所得稅法第八條，判斷是否為中華民國來源所得至關重要。以下幾種情況會被認定為在中華民國境內提供勞務：
- 勞務行為全部在中華民國境內進行且完成。
- 勞務行為需要在中華民國境內及境外進行才能完成。
- 勞務行為在中華民國境外進行，但需要經由中華民國境內居住的個人或營利事業的參與及協助才能完成。
若不符合上述情況，則該勞務不屬於中華民國來源所得，因此可能無需申報營業稅，也免代扣稅款及申報所得稅。
編按：AI此段講述的是來源所得認定，跟原題目其實不太相關。
統一發票的開立：境內或境外使用？
根據台灣的稅法規定，營業人銷售貨物或勞務，原則上應開立統一發票。然而，對於外銷貨物或與外銷有關的勞務，以及在國內提供而在國外使用的勞務，則可以免開立統一發票。
免開立統一發票的情況
若甲公司提供的維修服務，被認定為在國內提供但在國外使用的勞務，則甲公司可以免開立統一發票。但需注意，即使免開發票，這筆收入仍需申報營利事業所得稅，以避免受罰。
應開立統一發票的情況
如果勞務的提供和使用均在中華民國境內，即使收取外匯收入，仍應開立應稅統一發票，並按5%稅率課徵營業稅。例如，若甲公司在台灣境內提供安全性檢測服務給乙公司存放在國外的產品，即使乙公司支付外匯，甲公司仍需開立應稅發票。
營利事業所得稅的申報
即使甲公司因提供在國外使用的勞務而免開立統一發票，仍必須將該筆收入納入營利事業所得稅的申報。這是因為，依據所得稅法，所有在中華民國境內經營的營利事業，其所得均應依法納稅。因此，公司需要保存相關的交易記錄和文件，以備稅務機關查核。
應保存的憑證
營利事業應保存的帳簿和會計憑證包括：
- 帳簿： 除未結會計事項外，應於會計年度決算程序終了後至少保存10年。
- 會計憑證： 應自他人取得的憑證及給予他人憑證的存根或副本等，除應永久保存或有關未結會計事項者外，應於會計年度決算程序終了後至少保存5年。
稅務處理的細節與注意事項
在處理這類跨境勞務時，有幾個細節需要特別注意，以確保稅務申報的正確性。
外匯收入的認定
若公司收取外匯收入，應以收款日為準，並以當日往來銀行買進外匯匯率換算銷售額。這有助於正確計算收入，並避免因匯率波動而產生的稅務爭議。
零稅率的適用
若要適用營業稅零稅率，公司需要備妥相關證明文件，如外匯收入證明等。這些文件有助於向稅務機關證明該勞務確實與外銷有關，或是在國內提供而在國外使用。
稅務申報與零稅率的適用
台灣稅務法規簡介
中華民國的稅制依徵收機關可分為國稅與地方稅。與企業相關的主要稅目包括：
- 國稅： 所得稅（包括營利事業所得稅）、營業稅等。
- 地方稅： 包括印花稅、地價稅、房屋稅等。
公司在進行稅務規劃時，應綜合考量各項稅目的規定，以達到最佳的稅務效益。瞭解相關稅法對於企業的合規經營至關重要。
案例分析：甲公司境外維修服務
為了更清楚說明，以下提供一個案例分析：
台灣甲公司接受台灣乙公司的委託，派員前往位於美國的工廠，維修乙公司所使用的機器設備。維修過程中，甲公司的員工在美國進行現場維修，並提供技術支援。維修完成後，乙公司支付維修費用給甲公司。
在這個案例中，甲公司提供的勞務，其提供地和使用地均在美國。因此，甲公司可以免開立統一發票，但仍需將此收入納入營利事業所得稅的申報。
稅務規劃建議
針對跨境勞務，公司可以考慮以下稅務規劃建議：
- 審視合約內容： 仔細審視與國外客戶簽訂的合約，確認勞務的提供地和使用地，以確定是否需要開立統一發票。
- 保存完整憑證： 保存所有相關的交易憑證，包括合約、發票、付款記錄、外匯收入證明等，以備稅務機關查核。
- 諮詢專業人士： 諮詢會計師或稅務顧問，以確保稅務處理的正確性，並獲得最新的稅務資訊。
表格：境內與境外勞務的稅務處理比較
以下表格總結了境內與境外勞務在稅務處理上的主要差異，幫助企業更好地理解相關規定。
編按：此AI是表格控，這一段整理的其實也有問題。
常見問題 (FAQ)
Q1: 如果甲公司在國外維修機器時，同時使用了從台灣帶去的零組件，這會影響稅務處理嗎？
A1: 是的，如果甲公司使用了從台灣帶去的零組件，這部分可能被視為貨物銷售，需要依照相關規定開立發票並申報營業稅。建議詳細記錄零組件的使用情況，並諮詢會計師以確保稅務處理的正確性。
Q2: 乙公司是否可以將支付給甲公司的維修費用列為費用？
A2: 是的，乙公司可以將支付給甲公司的維修費用列為公司的費用，但需要保存相關的合約、付款憑證等文件，以證明該支出的合理性和必要性。
Q3: 如果甲公司在國外設立了分公司，由分公司提供維修服務，稅務處理會有不同嗎？
A3: 是的，如果在國外設立分公司，稅務處理會更加複雜。分公司可能需要在當地繳納相關稅負，同時台灣的母公司也需要進行相關的稅務申報。建議諮詢專業的國際稅務顧問，以確保符合當地和台灣的稅法規定。
Q4: 如何判斷勞務的「使用地」是否在國外？
A4: 勞務的「使用地」判斷主要依據合約內容和實際情況。如果勞務的目的是為了提升或維護位於國外的資產（如本例中的機器），則通常認定使用地在國外。保存相關證明文件，例如合約、維修報告等，有助於支持此判斷。
Q5: 境外勞務收入是否需要繳納二代健保補充保費？
A5: 根據現行規定，營利事業的境外勞務收入通常不屬於二代健保補充保費的扣繳範圍。但相關規定可能隨時變動，建議定期查閱最新的健保法規或諮詢專業人士。
參考資料
此篇為AI撰稿，關於此問題可參考筆者「國內提供而在國外使用之勞務」一文。
