似乎不少淘寶代購業者被稽徵所承辦人員要求以銷售貨物（總額）課徵營業稅，而非銷售勞務（僅買賣手續費）課徵營業稅，這與筆者前年歸納的結果不同。原本國稅局一開始的新聞稿也未特別提及銷售勞務部份，後來南區國稅局淘寶網路交易四大課稅情形，則明確指出國內代購代付平台業者接受台灣買家委託，向大陸淘寶網進口貨物，其向買家收取之手續費屬銷售勞務。
南區國稅局的新聞稿與台財稅第09704550620函令意旨相符，然而最高行政法院101年度12月份第2次庭長法官聯席會議作成之決議，卻與財政部已廢止之台財稅字第0900455748號令較為接近，若非居間收取手續費，不應以收付差額開立手續費發票，而需以銷售總額開立發票予消費者。
財政部97/10/29台財稅字第09704550620號令
國內營業人（甲）接受國內買受人（乙）訂貨，轉向國外廠商（丙）訂貨，並直接以乙買受人名義報關進口之交易型態，應按其收取轉付差額視為佣金收入或按其所取得之佣金收入，開立應稅二聯式統一發票。
財政部台財稅字第0900455748號令（本部９７１０２９台財稅第０９７０４５５０６２０號令廢止本令）
關於國內營業人（甲）接受另一營業人（乙）訂貨，轉向國外廠商（丙）訂貨，並直接以乙營業人名義報關進口之交易型態，如丙於交貨時所開立之商業發票與提貨單等交易資料，皆以乙為抬頭，而甲不負貨物瑕疵擔保責任者，則係屬乙進口貨物之行為，尚非屬甲銷售貨物之行為，故甲應就收取之佣金或手續費收入，按其取得來源，開立以丙為抬頭之二聯式統一發票或以乙為抬頭之三聯式統一發票，依百分之五稅率課徵營業稅。如甲係以自已之名義分別與乙、丙簽訂獨立買賣合約者（甲負貨物瑕疵擔保責任），則核屬甲之銷貨行為，甲應按進、銷貨之方式處理，按銷貨金額全額開立三聯式統一發票予乙。
財政部台財稅字第0900455748號令刪除理由節錄
自91年1月1日起，進口貨物除符合免稅者外，均應於進口時課徵營業稅，是故，如認屬甲之進、銷貨行為，則甲應按銷貨金額開立統一發票予乙，而乙於該貨物進口時亦已繳納進口貨物之營業稅，造成其同ㄧ筆交易取具兩筆進項憑證，致重複負擔進項稅額，乙必須另行向稽徵機關申請退稅，造成徵納雙方困擾。
上開交易中，乙若為兼營營業人時，將造成無法全額扣抵或退還該筆重複負擔的進項稅額之情形，形成不公平現象；再者，該令釋中有關「買賣」抑或「居間」行為之認定，在稽徵執行面經常滋生徵納雙方爭議，上開解釋令容有重新檢討之必要，俾利徵納雙方遵循。
財政部廢止台財稅字第0900455748號令係以稽徵成本考量，而最高行政法院上述庭長法官聯席會議決議內容則以台財稅第09704550620函令違反租稅法定原則；依90年函令以全額開立發票會造成重複課稅，庭長法官聯席會議認為有無重複課稅，為應否退稅問題，不能因要避免重複課稅，將依租稅法定應開立統一發票情形解釋為免開統一發票。
回歸到正題，在財政部尚未另發解釋令之前，97年函令仍屬有效，也應該是目前國稅局稽徵時參考準則。而淘寶代購類型是否適用台財稅第09704550620函令，筆者前日去電北區國稅局詢問並提及南區國稅局之新聞稿，承辦人員於討論後次日回電「若確實為代購僅收手續費，符合97年函令相關條件，並無法令規定不可適用」，筆者回答「其實97年函令並無特殊限定條件，若貨物由淘寶直接寄送至買受人，似乎都符合該函令」。
淘寶代購平台欲適用台財稅第09704550620函令，其進口人應為最終消費者，方符合「直接以乙買受人名義報關進口之交易型態」要件；若進口人為代購業者，則屬於營業稅法第三條視為銷售中之「營業人以自己名義代為購買貨物交付與委託人者」，雖仍屬銷售居間勞務，然除開立佣金發票外，尚須開立「受託代購」之發票予消費者。
跨境居間銷售勞務較為複雜，因無銷售貨物「直接以買受人名義報關進口」之狀況，實務認定上恐難以適用台財稅第09704550620函令；理論上可從主勞務之提供、使用地區分如何課徵營業稅，有興趣者可參考這篇，然目前解釋令中代銷國外勞務僅開立居間佣金發票者僅有「台財稅第790296672號函」、「台財稅第851923349號函」、「台財稅字第09900098590號函」。
97年函令本為解決重複課稅問題，然因跨國網路購物盛行，淘寶代購業者若適用97年函令，其買家通常為終端消費者而非營業人，因進口貨物完稅金額在3,000元2,000元以內而不用課稅者為數眾多，當初發該函令時應該是始料未及。不過若國稅局將代購業者視為銷售貨物之營業人全額開立發票時，那個人買家被視為進口貨物之收貨人，其完稅價額超過3,000元2,000元重複被課徵之營業稅，稽徵所是否通知退還呢？
營業稅之納稅義務人如下：
- 銷售貨物或勞務之營業人。
- 進口貨物之收貨人或持有人。
- 外國之事業、機關、團體、組織，在中華民國境內無固定營業場所者，其所銷售勞務之買受人。但外國國際運輸事業，在中華民國境內無固定營業場所而有代理人者，為其代理人。
- 第八條第一項第二十七款、第二十八款規定之農業用油、漁業用油有轉讓或移作他用而不符免稅規定者，為轉讓或移作他用之人。但轉讓或移作他用之人不明者，為貨物持有人。
