個人於年度進行中死亡，其綜合所得稅結算申報應如何辦理？

前言

個人在年度中死亡，死亡年度的所得，除了依所得稅法第71條第3項規定可以免辦結算申報以外，仍然要辦理申報，依死亡人身份有不同之處理規定，納稅義務人可自行選擇有利之方式申報：

死亡人為非受扶養親屬

1. 如果死亡人遺有配偶，則由配偶合併辦理結算申報，死亡人的免稅額和標準扣除額，都可以按照全額扣除。（編按：死亡人非納稅義務人，所得分開計算因此受限？）
2. 死亡人無配偶而有合於所得稅法第17條規定之扶養親屬者，應由遺囑執行人或其繼承人或其遺產管理人於死亡之日起3個月內辦理綜合所得稅結算申報，其綜合所得總額應包括死亡人本人及受其扶養之親屬當年度截至死亡人死亡日止，依本法規定應申報課稅之所得；其可減除之免稅額及標準扣除額，應按所得稅法第17條之1之規定，按該年度截至死亡日止之日數，占全年日數比例核算減除。至原受死亡人扶養之親屬，於次年辦理上一年之結算申報時，如為其他納稅義務人之扶養親屬或自為納稅義務人時，其已與死亡人合併申報納稅之所得，可不再計入其綜合所得額；其減除之免稅額，應依法就全年可減除之金額，扣除原已由死亡人申報減除數之餘額，申報減除。例如某甲在103年5月10日死亡，沒有配偶但有所得，那麼103年度他的免稅額可以申報扣除30,273元（即85,000元×130/365天＝30,273元），標準扣除額可扣除28,136元（即79,000元×130/365天＝28,136元）。
   （所得稅法第17條之1、第71條之1第1項、第72條第1項）（所得稅法施行細則第25條之1）
3. 死亡人為獨資營利事業之資本主或合夥事業合夥人，應於辦理所得稅申報前，先辦理該事業結算，計算死亡人當年度死亡前應分配之盈餘，計入死亡人所得額課稅。
4. 死亡人綜合所得應納稅額之計算，應按死亡人之所得淨額，適用死亡年度綜合所得稅稅率計算，並不適用所得稅法第40條有關營利事業所得額之換算規定。

   （財政部６２０５０７台財稅第３３３１０號函）

死亡人為被扶養親屬

綜合所得稅納稅義務人如有合於所得稅法第17條第1項規定扶養條件之同居親屬，即可列報該受扶養親屬免稅額，至於在課稅年度內實際扶養期間是否屆滿1年，並非核計免稅額之要件，例如：納稅義務人之子女於97年12月31日出生、或其父母於97年1月1日死亡，則98年5月申報97年度綜合所得稅時，該父母子女之免稅額仍按1年之免稅額77,000元核計。

另依據財政部70/05/21台財稅第34064號函釋，綜合所得稅納稅義務人之扶養親屬死亡，該受扶養親屬之醫藥費於受扶養親屬死亡後之次年內支付部分，如經納稅義務人提出確實證明仍可以列於次年度申報，依所得稅法第17規定予以列舉扣除。

死亡人之孳息所得

年度中死亡之所得人所生之孳息課稅規定如下：

1. 死亡日前之孳息已於生前給付者，係屬受領人之利息所得，扣繳義務人應於給付時，依所得稅法第88條規定扣繳所得稅款。
2. 死亡日前之孳息於生前尚未給付者，係屬死亡人遺留之權利，應併入死亡人遺產總額課徵遺產稅，免予課徵所得稅。
3. 死亡日後所孳生之利息，係屬繼承人之所得，扣繳義務人應於給付時，依所得稅法第88條規定扣繳稅款，惟在繼承人辦理遺產分割或交付遺贈前，可暫免填發憑單；俟其依法辦妥遺產分割或交付遺贈時，再按實際繼承人或受遺贈人填發憑單，併入遺產孳息過戶或領取年度之所得，依法課徵所得稅。（財政部860423台財稅第861893588號函）

死亡人之或有所得

個人檢舉稅務違章案件，檢舉人需至罰鍰徵起後始確定可領取檢舉獎金，在罰鍰徵起前檢舉人死亡者，該獎金之期待權應免報繳遺產稅；至檢舉人之繼承人於罰鍰徵起後受領之獎金，於95年5月30日所得稅法修正公布後，應依同法第14條第1項第10類但書規定就源扣繳分離課稅。（財政部980210台財稅字第09700590850號函）

延伸問題

一、被繼承人死亡前應納未納之綜合所得稅計算

二、個人於年度中死亡其當年度投資抵減之餘額不得繼續抵減

三、受扶養親屬死亡後不得要求分別申報綜合所得稅

四、被繼承人死亡生存配偶補辦結算申報之罰鍰不得自遺產總額中扣除