被繼承人死亡前2年內贈與配偶財產或受贈自配偶之財產,不得列入夫妻剩餘財產差額分配請求權計算

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財政部臺北國稅局表示,被繼承人死亡前2年內贈與配偶之財產,依遺產及贈與稅法第15條第1項規定,仍應視為被繼承人遺產,併入遺產總額課稅者,或被繼承人死亡時遺有生前受贈自配偶之財產,而依同法第1條第1項規定併入遺產總額課稅者,該擬制遺產或被繼承人受贈之財產均不得列入夫妻剩餘財產差額分配請求權計算範圍。    

該局說明,依民法第1030條之1第1項規定,法定財產制關係消滅時,夫或妻現存之婚後財產,扣除婚姻關係存續所負債務後,如有剩餘,其雙方剩餘財產之差額,應平均分配,但因繼承或其他無償取得之財產、撫慰金不得列入計算範圍。

該局舉例,被繼承人甲君於106年1月間將其名下A土地贈與配偶乙君,甲君於107年7月間死亡時,A土地應視為甲君遺產,併入遺產總額課稅,如生存配偶乙君行使夫妻剩餘財產差額分配請求權,主張該請求權價值應自甲君遺產總額中扣除,免納遺產稅,惟因A土地已贈與配偶,非屬甲君死亡時現存婚後財產,另對配偶乙君而言,A土地係乙君無償取得之財產,故計算夫妻剩餘財產差額分配請求權價值時,均不得將A土地列入甲君或乙君之現存婚後財產計算範圍。

該局再舉例說明,被繼承人甲君於107年7月間死亡時遺有B土地,該土地係88年間由配偶乙君所贈與,乙君雖主張B土地原係結婚後於62年間購買並登記乙君名下,嗣88年間夫妻因理財協議而將B土地以「贈與」移轉登記給甲君,法律上雖屬被繼承人甲君所有,實質上係夫妻共同購買,對甲君而言,並非無償取得,應將B土地列入甲君剩餘財產計算,惟因B土地既係被繼承人甲君因「夫妻贈與」而無償取得之財產,縱係受贈自配偶,亦不得列入夫妻剩餘財產差額分配請求權計算範圍,乙君主張並不可採。

該局呼籲,被繼承人死亡前2年內贈與配偶之財產,雖不計入贈與總額課稅,仍應視為其被繼承人遺產併入遺產總額課稅,惟不列入夫妻剩餘財產差額分配請求權計算範圍;另被繼承人生前受贈自配偶之財產,除併計遺產總額課稅外,亦不列入上開請求權計算範圍。提醒納稅義務人與配偶間為財產移轉規劃時,應審慎考量夫妻贈與對稅負之影響,並於申報遺產稅依遺產及贈與稅法第17條之1規定主張民法第1030條之1剩餘財產差額分配請求權扣除額時,正確計算申報該項扣除額,避免不符合計算規定遭核定補徵,以維自身權益。

(聯絡人:法務二科謝審核員;電話2311-3711分機1907)

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作者:Arens Chiang 執業會計師,發表於本站之文章係執業的一些心得、筆記或備忘紀錄,部份內容為個人非主流見解或可能因法令修改未能及時修正,若有相關問題請洽主管機關,請勿引用本文內容作相關決策。

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