未辦營業登記裁罰規定

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前言

 

  雖然國稅局實務上對於未辦營業登記之營業人,常常採取輔導補辦不罰,然依法行政的案件也是逐漸增多,瞭解相關裁罰規定方能趨吉避凶。

 

裁罰規定

 

一、未達起徵點

  財政部台財稅第770602165號函釋,未辦營業登記擅自營業,其每月銷售額未達起徵點者,除依營業稅法第45規定處罰外,同法第51條規定漏稅罰之適用。

  依目前稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表,第一次通知未限期補辦者,處新台幣3,000元;第二次通知,處新台幣15,000元;第三次及以後再通知者,每次處新台幣30,000元。
  另依財政部台財稅第09404577950號函釋,其「每月銷售額」之認定,以最近6個月之銷售總額平均計算

 

財政部941125台財稅第09404577950號
個人以營利為目的,透過網路銷售貨物或勞務者,於輔導期截止後,其銷售額之認定

  1. 個人以營利為目的,透過網路銷售貨物或勞務者,如果每個月銷售貨物之銷售額未達到營業稅起徵點者(銷售貨物者為新臺幣6現為8萬元,銷售勞務者為新臺幣3現為4萬元),得暫時免向國稅局辦理營業(稅籍)登記,其「每月銷售額」之認定,以最近6個月之銷售總額平均計算。
  2. 另業經依法辦理稅籍登記之查定課徵之營業人,其應納(查定)營業稅額,應就實際交易資料中,已達營業稅起徵點之月份核課稅額。

 

二、已達起徵點、未達每月20

  當每月銷售額已達起徵點,然未達20萬元時,除須按小規模營業人之稅率為1%補徵營業稅外,尚有營業稅法51漏稅罰之適用。

  依目前稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表

  1. 第一次處罰日以前之違章行為
    按所漏稅額處1倍之罰鍰,但於裁罰處分核定前已補辦營業登記或不再繼續營業,並已補繳稅款者,處0.5倍之罰鍰。
  2. 第一次處罰日後至第二次處罰日以前之違章行為
    按所漏稅額處2倍之罰鍰。但於裁罰處分核定前已補辦營業登記並已補繳稅款者,處1倍之罰鍰。
  3. 第二次處罰日後再發生之違章行為
    每次按所漏稅額處3倍之罰鍰。但於裁罰處分核定前已補辦營業登記並已補繳稅款者,處1.5倍之罰鍰

 

財政部750811台財稅第7554563號函
營業人課徵營業稅之稅率,應按其業別或規模,分別適用營業稅法第10條第13條之規定;查獲未辦營業登記擅自營業案件,補徵營業稅時亦同。
(編按:理論上似應以每月銷售額分別定其規模,實務上亦有以總平均銷售額定其規模)

 

三、已達使用統一發票標準

  當每月銷售額已達20萬使用統一發票標準時,以一般加值型營業人為例,其須按目前課徵之稅率為5%補徵營業稅,並有營業稅法51漏稅罰之適用,裁罰之倍數及標準同前述小規模營業人。

  然依財政部780811台財稅第780211903號函,已達使用發票標準之未辦登記營利事業尚有稅捐稽徵法44未取得或給予憑證之適用,以經查明認定之總額,處百分之五罰鍰,其處罰金額最高不得超過新臺幣一百萬元。

  此時,營業人同時觸犯營業稅法第51條及稅捐稽徵法第44條規定,依法定罰鍰額最高之規定擇一從重處罰

 

財政部780811台財稅第780211903號函
未辦理營業登記之營利事業,其每月銷售額已達使用統一發票標準,經查獲有未依法取得進貨憑證或未給予他人憑證者,應依稅捐稽徵法第四十四條之規定,處所漏列金額(註:現行法修正為「認定之總額」)百分之五罰鍰。

 

 

延伸討論

 

一、查獲金額vs銷售額vs認定之總額

  1. 小規模營業人:漏稅金額=查獲金額×1%
  2. 加值型營業人:漏稅金額=[查獲金額÷(1+5%)]×5%
    註:亦有稽徵所誤採漏稅金額=查獲金額×5%,另外,若依加值型營業人方式計算銷售額小於20萬時,則屬小規模營業人,然銷售額大於190,476元時,則小規模營業人裁罰之銷售額則會大於20萬!!!

 

財政部841115台財稅第841659007號函
未依規定給與他人憑證應以銷售額計算處罰
主旨:營業人未依規定給與他人憑證,而依稅捐稽徵法第四十四條規定論處時,應以銷售額計算處罰。
說明:二、營業人銷售貨物或勞務未依規定給與他人憑證,經依稅捐稽徵法第四十四條規定,以經查明認定之總額論處之案件,無論買受人為營業人或非營業人,均應以銷售額為計算處罰之基礎。至銷售額之定義,應分別依照營業稅法第十六條及第二十七條規定辦理。

第十六條(銷售額之內容)
第十四條所定之銷售額,為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價,包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用。但本次銷售之營業稅額不在其內

第二十七條(準用一般稅額計算之規定)
本章第一節之規定,除第十四條、第十五條第一項及第十六條第一項但書之規定外,於依本節規定計算稅額之營業人準用之。

 

二、未辦營業登記前其取得進項憑證可否申報扣抵銷項稅額

  營業人開始營業前,未依同法施行細則第36條規定向主管稽徵機關申請統一編號者,其所取具之進項憑證尚無法符合前述營業稅法之規定,基於實質課稅原則,其取得之進項憑證如經查明確係為營業上使用之貨物或勞務,應准予核實申報扣抵銷項稅額。

 

財政部941215台財稅第09404585510號函
主旨:關於加值型及非加值型營業稅法第51條第1款至第4款及第6款據以處罰案件,營業人如於經查獲後始提出合法進項憑證者,稽徵機關計算漏稅額可否准予扣抵銷項稅額乙案。
說明:

二、有關加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第51條第1款至第4款及第6款據以處罰案件,營業人如於經查獲後提出合法進項憑證者,稽徵機關計算漏稅額可否准予扣抵銷項稅額乙節,本部89.10.19.台財稅第890457254號函已有明釋,請仍依該函釋規定辦理。
三、另按營業稅法第33條規定,營業人以進項稅額扣抵銷項稅額者,應具有載明其名稱、地址及統一編號之憑證;惟營業人開始營業前,未依同法施行細則第36條規定向主管稽徵機關申請統一編號者,其所取具之進項憑證尚無法符合前述營業稅法之規定,基實質課稅原則,其取得之進項憑證如經查明確係為營業上使用之貨物或勞務,應准予核實申報扣抵銷項稅額。

 

三、天之驕子-小規模營業人

  1. 是否設立小規模營業人之標準係以「最近6個月之銷售總額平均計算」達起徵點時者,而非銷售額達起徵點之月份開始。
  2. 是否使用統一發票則為稽徵機關查得其實際銷售額已達使用標準者,核定自次月1日起使用,其銷售額超過原核定者,僅補稅而免罰

    財政部84/02/15台財稅第841605772號函
    經核定為依法查定銷售額課徵營業稅之小規模營業人,如查得其實際銷售額已達使用統一發票標準者,應按其實際銷售額依1%稅率計算應納稅額,扣除原查定已納稅額後,予以補徵,並核定其自次月1日起使用統一發票。

 

三、減免處罰

  1. 違反行政法上義務之行為非出於故意或過失者,不予處罰。(行政罰法第7條
  2. 不得因不知法規而免除行政處罰責任。但按其情節,得減輕或免除其處罰。(行政罰法第8條
  3. 未滿十四歲人之行為,不予處罰。十四歲以上未滿十八歲人之行為,得減輕處罰。(行政罰法第9條)參考新聞:15歲少年臉書網購營收千萬 漏稅罰75萬
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作者:Arens Chiang 執業會計師,發表於本站之文章係執業的一些心得、筆記或備忘紀錄,部份內容為個人非主流見解或可能因法令修改未能及時修正,若有相關問題請洽主管機關,請勿引用本文內容作相關決策。

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